前 言
（1）会计人员任性做账，往往会给企业留下巨大的涉税风险；
（2）会计人员做的每一笔账，总会与税有关联，也就是财务必然涉及税务；
（3）会计人员做账的基本原则是不得违反税务政策，做的每一笔账务处理都要找到做账的税务依据；
（4）会计人员只有踏踏实实做账，才能安安心心做人；
（5）会计人员切忌任性做账，更不要凭着感觉做账。
案例1
某公司2016年度股东王总以借款之名从公司拿走红利500万元，会计主管根据王总拿走款项的借款凭据在账面上做了“其他应收款”，账务处理如下：
借：其他应收款-王总 500万元
贷：银行存款 500万元
涉税风险：
存在代扣代缴20%个人所得税的风险。
政策参考：
财政部、国家税务总局《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税【2003】158号）规定：
纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
案例2
某公司2017年1月份注册成立，注册资金5000万元，属于认缴资金，会计主管在账面上做了“实收资本”，账务处理如下：
借：其他应收款-股东 5000万元
贷：实收资本-股东 5000万元
涉税风险：
存在缴纳万分之五印花税的风险。
政策参考：
《国家税务总局关于资金帐簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕25号）规定：
一、生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的帐簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。
二、企业执行“两则”启用新帐簿后，其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。
案例3
某一般纳税人公司属于建筑施工行业，2017年7月预收甲方1110万元工程款，已经到账，该施工项目为一般计税，会计主管在账面上做了“其他应付款”，账务处理如下：
借：银行存款 1110万元
贷：其他应付款-工程款 1110万元
涉税风险：
存在漏缴2%增值税的风险。
政策参考：
《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税[2017]58号）：
二、《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号印发)第四十五条第(二)项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。
三、纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照本条第三款规定的预征率预缴增值税。
按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。
适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。
案例4
某公司2017年1月份一次性支付了3年办公室租金360万元，会计主管在账面上做了“管理费用”，账务处理如下：
借：管理费用-租赁费 360万元
贷：银行存款 360万元
涉税风险：
存在少缴25%企业所得税的风险。
政策参考：
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第四十七条的规定，企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。
来源：郝老师说会计，作者：郝守勇
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